针对符合研发费用加计扣除条件的纳税人在委托境内存在关联关系的外部机构进行研发活动中的委托研发费用加计扣除的依据，存在一些不同的看法。比如，9月22日《中国税务报》B4版刊登《委托研发按80%加计扣除，怎么扣？》一文认为，“委托境内关联方研发，则按受托方符合加计扣除条件的支出明细给予80%税部分的加计扣除”。10月13日《中国税务报》同版面刊登《委托关联企业研发到底如何加计扣除》一文认为，委托关联企业研发按80%加计扣除的基数，是委托方实际支付的研发费用。

对此，从文件政策的表述和辅助帐等的填写说明两个方面进行研究后，智为铭略小编认为企业委托境内存在关联关系的机构，其委托研发费的加计扣除应当按照如下理解。同时在某群里，一些人对于研发费的核算和申报处理也进行了辩论，智为铭略小编也按照自己的感悟，一并提出自己的观点如下。

一、关于委托关联关系企业的研发费加计扣除委托

1、可以参与加计扣除的委托对象：

企业委托境内的外部机构或个人进行研发活动所发生的费用，可以参与加计扣除。委托境外的不可以加计扣除。

2、委托研发加计扣除的计算依据标准：

依据文件书面表述，按照委托研发活动实际发生费用金额的80%计算加计扣除。也就是，委托发生的研发费以按照独立交易原则下的委托方与受托方的结算费用为准。通俗地说，就是根据委托协议确认的，受托方开具的发票金额为准。

但是，依据填表说明，对于委托境内存在关联关系的情形下，委托方在计算加计扣除总额时，按照受托方提供的研发费明细为基础，对其中“其他费用”部分需要按照限制比率10％进行计算比较后取数，其他的五项费用与没有关联关系之间的企业处理的口径相同。

3、委托研发活动发生的费用需要提供的资料：

委托方与受托方存在关联关系的，在以受托方开具研发费用发票的同时，受托方还应向委托方提供研发项目费用支出明细情况。

4、委托研发活动关联判断需要的辅助资料：

关联受托方提供的费用明细是税务机关居于判断是否符合独立交易原则确认的依据。明细用于判断，作为辅助备查资料。如果经判断不符合独立原则的，作相应应对处理。

因此，智为铭略小编认为，对于委托境内关联企业研发费所发生的研发费加计扣除，既不能按照前文提出的那样，按照受托方支出的80％计算（非常明显，对于原始的研发费支出还要打80％，是对关联关系的歧视，超出了对防止高报研发费的范畴）；也不能简单地依据受托方按独立交易原则收取的研发费的80％处理，应当将其中受托方研发明细费用中的“其他费用”按照10％的规定比率进行制约，这既符合文件精神，也符合填表说明，更符合实务。

研发费中五项费用一般相对比较明确，容易混淆和作假的是与自主研发一样的“其他费用”的划分，对于境内存在关联关系的情形下，把受托方“其他费用”作特殊安排也是无可厚非。退一步讲，假如是按照受托方支出费用的80％加计扣除，那么还不如规定由受托方加计扣除更便于管理，优惠力度更公平，否则关联关系单纯从这个点来看反而成了“坑”，明显是不符合政策逻辑的。

二、研发费的核算和申报处理的问题

企业研发费在财务上按照财务制度规定入账，不一定记入辅助帐进行加计扣除。只能将其中符合加计扣除标准的费用记入辅助账，即记入辅助帐的研发费用，应该属于纳税人认为符合条件的，并且进行加计扣除的费用。

一般情况下，财务上的研发费≥计入辅助帐的研发费，但计入辅助帐的研发费应该与纳税申报时申报的研发费相一致。“财务上的研发费＝计入辅助帐的研发费≥申报的研发费”的逻辑是错误的。

因此，智为小编认为，财务上的研发费用支出大于辅助帐归集的研发费用；加计扣除直接与企业所得税申报相挂钩，影响企业所得税计税所得额的结果，而不影响财务核算盈亏。特别需要提醒的是，企业即使在亏损期，也应该按照规定加计扣除，其所得税口径的亏损额可以按照规定期限递延弥补。

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