之前，国家税务总局发布了《研发费用加计扣除政策执行指引（1.0版）》，内容包括研发费用加计扣除政策概述、研发费用加计扣除政策的主要内容、加计扣除研发费用核算要求、研发费用加计扣除备案和申报管理等（高新技术企业）。智为铭略小编针对研发费用加计扣除的关键事项进行解读，供大家参考。

二、细究特殊规定，尽享税收优惠

与以往政策相比，119号文件对研发费用加计扣除政策做了一些调整和完善，主要亮点包括：放宽了研发活动适用范围，进一步扩大研发费用加计扣除范围，简化了研发费用的归集和核算管理，减少审核程序等。智为铭略小编提醒，*近几年研发费用加计扣除政策做了一系列新调整，尽可能享受税收优惠的关键，在于准确把握其中的特殊规定。相比较而言，常规性规定多数企业都比较熟悉。

一般情况下，税收优惠是不能叠加享受的。但是，《指引》提示了一条例外条款——根据《财政部、国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知》（财税〔2009〕69号）规定，《企业所得税法》及其实施条例中规定的各项税收优惠，凡企业符合规定条件的，可以同时享受。因此，企业既符合享受研发费用加计扣除政策条件，又符合享受其他优惠政策条件的，可以同时享受有关优惠政策。

在这方面，《指引》特别做了举例说明——企业可以叠加享受加速折旧和加计扣除政策。甲汽车制造企业2015年12月购入并投入使用一专门用于研发活动的设备，单位价值1200万元，会计处理按8年折旧，税法上规定的*低折旧年限为10年，不考虑残值。甲企业对该项设备选择缩短折旧年限的加速折旧方式，折旧年限缩短为6年，税收上因享受加速折旧优惠可以扣除的折旧额是200万元（1200/6=200）。若该设备6年内用途未发生变化，每年均符合加计扣除政策规定，则企业在6年内每年直接就其税前扣除“仪器、设备折旧费”200万元加计扣除100万元（200×50%=100），不需比较会计、税收折旧孰小，也不需要根据会计折旧年限的变化而调整享受加计扣除的金额，计算方法大为简化。

企业需要注意的是，失败的研发活动所发生的研发费用也可加计扣除。对此，《指引》给出了三个理由：一是企业的研发活动具有一定的风险和不可预测性，既可能成功也可能失败，政策是对研发活动予以鼓励，并非单纯强调结果；二是失败的研发活动也并不是毫无价值的，在一般情况下的“失败”是指没有取得预期的结果，但可以取得其他有价值的成果；三是许多研发项目的执行是跨年度的，在研发项目执行当年，其发生的研发费用就可以享受加计扣除，不是在项目执行完成并取得*终结果以后才申请加计扣除，在享受加计扣除时实际无法预知研发成果，如强调研发成功才能加计扣除，将*大地增加企业享受优惠的成本，降低政策激励的有效性。

通过企业反映，智为铭略很多客户对上述特殊规定并不清楚。即便知道的，在具体加计扣除失败的研发活动所发生的研发费用时也比较谨慎，生怕扣除多了会引发税务风险。对此，《指引》做了正面而系统的回应，不仅明确了如何扣除，而且告知为什么可以扣除，让企业吃上了一颗“定心丸”。不过，失败的研发活动所发生的研发费用可以加计扣除优惠，并不意味着与此无关的费用或者关联度不大的费用都可以借机归集到研发费用项下。在享受此税收优惠时，企业依然要严格控制税务风险。

同时，《指引》提示了其他允许加计扣除的特殊条款，很值得关注。一是创意设计活动发生的相关费用可以加计扣除。二是盈利企业和亏损企业都可以加计扣除。除此之外，《指引》列举了不能享受加计扣除优惠的条款，也需要特别留意。一是负面清单行业的企业不能享受研发费用加计扣除政策。二是企业产品（服务）的常规性升级等七类一般的知识性、技术性活动支出也不能加计扣除。

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